CAPÍTULO 5
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados
Como é controlado pela Federação, a alíquota do IPI é idêntica em todo o território brasileiro, mas varia de acordo com o produto.
ESCOPO
O IPI está sob a autoridade da Federação e trata de produtos industriais nacionais e estrangeiros.
Os eventos que acionam o imposto são:
- Saída de produtos industriais no local de produção,
- Liberação após a desembaraço aduaneiro de produtos industriais importados,
CONTRIBUINTES DO IPI
Todos os estabelecimentos industriais são contribuintes do IPI. Indústrias são todas as entidades que processam produtos para toda ou parte de sua atividade normal. A definição legal de um processo industrial é a seguinte: qualquer operação que altera a natureza, operação, apresentação, desempenho ou destino de um produto (Decreto 2.637/98).
BASE DE CÁLCULO E ALÍQUOTA
BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo do IPI é:
- Para produtos nacionais, o preço do produto ao sair da instalação,
- Para produtos importados, o preço aduaneiro, mais o imposto de importação, mais os impostos e comissões de câmbio aduaneiro pagos pelo importador (veja a seção sobre exportação para o Brasil).
TAXA
Diz-se que o IPI é um imposto 'seletivo'. Nesse sentido, sua alíquota é definida de acordo com a utilidade econômica e social do produto. Assim, produtos de natureza 'extravagante', como perfumes, iates e carros de luxo; ou prejudiciais à saúde pública, como cigarros e bebidas alcoólicas, estão sujeitos a uma alíquota alta, enquanto produtos 'básicos' se beneficiam de uma alíquota reduzida.
O governo federal utiliza esse imposto como um estímulo em suas políticas econômicas e apoia setores específicos da indústria. Em 2012 – para apoiar os fabricantes de automóveis – reduziu a alíquota do IPI na compra de veículos automotores.
Para a alíquota aplicada a diferentes produtos, é necessário consultar uma tabela disponibilizada ao público pelo Ministério da Economia. Essa tabela (chamada TIPI para 'Tabela de Impostos sobre Produtos Industrializados') está disponível em http://www.receita.fazenda.gov.br (somente em português) e contém uma lista exaustiva de diferentes produtos divididos em vinte seções. Você encontrará um exemplo em Apêndice 4 (Capítulo 88 do TIPI – em português).
O IPI deve ser calculado e pago a cada mês.
EXCEÇÃO
Para incentivar e auxiliar as empresas brasileiras na exportação, a Federação concede uma exceção. Empresas cujas vendas são principalmente realizadas no exterior podem solicitar à Federação para se beneficiar dessa exceção e evitar o pagamento de IPI em suas compras (seja de empresas brasileiras ou importadas).
Uma empresa cujas vendas de exportação representaram pelo menos 70% de seu faturamento total antes dos impostos (durante o ano calendário anterior) se qualifica para essa exceção.
Da mesma forma, para bens que devem ser retidos como ativos fixos, processados ou consumidos no PIM (Pólo Industrial de Manaus), o IPI é suspenso e se torna nulo se o uso do produto for confirmado.
RECONHECIMENTO DO IPI
Assim como o ICMS, o IPI é "não cumulativo". Assim, as empresas obtêm crédito de IPI pelas compras de matérias-primas, embalagens e outros produtos incorporados à sua própria produção. Uma condição essencial para se qualificar para o crédito de IPI: ter uma nota fiscal emitida em total conformidade com a lei, e que divulgue claramente o valor do IPI.
O crédito de IPI é válido por 5 anos a partir da data de emissão da nota fiscal. É importante notar que, para as empresas industriais, o IPI é calculado com base no preço bruto pago, incluindo o ICMS.
Cálculo do IPI com ICMS:
– Preço sem imposto: 5.395,00
– ICMS (17%): 1.105,00
– Preço com ICMS (17%): 6.500,00
– IPI (10%): 650,00
– Preço total: 7.150,00
Preço com ICMS = $5.395,00 / 0,83
ICMS = $6.500,00 x 0,17
IPI = $6.500,00 x 0,10
Exemplo de contabilização do IPI:
– Compra de matérias-primas para a indústria, sujeita a ICMS e IPI de 10%.
– Valor das matérias-primas (incluindo 90.000R$ de ICMS): 500.000 R$
– Custo líquido das matérias-primas: 410.000R$
– Montante do IPI @ 10%: 50.000 R$
– Total a pagar ao fornecedor: 550.000 R$
Como a venda do produto acabado estará sujeita a tributos, a empresa terá direito a um crédito tributário de ICMS e IPI.
Contabilização da compra de matérias-primas:
ATIVOS
Estoque de Matéria-Prima: 410.000
Crédito de ICMS: 90.000
Crédito de IPI: 50.000
PASSIVOS CIRCULANTES
Fornecedor: 550.000
Contabilização das vendas de um produto semiacabado para a indústria, sujeito ao ICMS e IPI de 12% (a alíquota do IPI varia conforme o produto, portanto uma empresa pode enfrentar várias alíquotas diferentes de IPI):
Contabilização da venda:
ATIVOS
– Contas a receber de clientes: 784.000
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
– Vendas: 574.000
PASSIVOS CIRCULANTES
– Passivos de ICMS: 126.000
– Passivo de IPI: 84.000
Exemplo de cálculo dos saldos mensais de ICMS e IPI:
Abaixo está uma tabela mostrando os valores mensais de compra e venda de um produto sujeito ao ICMS e IPI.
Resultado: os saldos de IPI são os seguintes.
Livro Fiscal – Cálculo do saldo de IPI
Os saldos de débito acumulados são sempre pagos no mês seguinte. Portanto, o saldo de 34.000 calculado para o mês de janeiro será pago no início de fevereiro.
No entanto, os saldos de crédito acumulados são compensados contra débitos devidos durante os meses seguintes.
