Visão geral:
Esse lucro é o resultado de lançamentos contábeis consolidados, chamados de “resultado contábil”, ajustados com adições e deduções necessárias (despesas não dedutíveis e receitas não tributáveis) para chegar ao resultado líquido antes dos impostos. Os ajustes feitos para derivar o resultado líquido antes dos impostos devem ser detalhados em um documento separado chamado “Lalur” e mantidos disponíveis para a administração.
Cálculo:
Principais adições ao resultado contábil:
- Perdas resultantes da alteração no valor da participação em subsidiárias (usando o método da equivalência patrimonial),
- Diminuição da reserva de avaliação,
- Despesas não dedutíveis,
- Provisões não dedutíveis (como aquelas sobre contas a receber de clientes).
Principais deduções:
- Ganho resultante da alteração no valor da participação em subsidiárias (usando o método da equivalência patrimonial),
- Dividendos recebidos,
- Reversões de provisões não dedutíveis.
O resultado efetivo pode, dependendo da escolha da empresa, ser calculado trimestralmente ou ao final do ano fiscal.
Cálculo trimestral:
Após calcular o resultado contábil trimestral, a empresa adicionará ganhos na venda de ativos, rendimentos financeiros e receitas extraordinárias. Uma vez feitas essas adições, é possível calcular o imposto devido.
O imposto é calculado aplicando a alíquota de 15% à base de cálculo: resultado contábil, ajustado com adições e deduções, mais ganhos e perdas na alienação de ativos e outras receitas. Além desses 15%, há um adicional de 10% que se aplica a uma base similar (20K R$ devem ser previamente removidos da base se o cálculo for mensal – ou 60K R$ se o cálculo for trimestral).
Devem ser deduzidos da base de cálculo:
- Benefícios fiscais concedidos pelas autoridades,
- Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) pagos ou retidos na fonte sobre faturamentos e já incluídos no cálculo do lucro líquido,
- Os possíveis impostos pagos em excesso incorridos durante o ano anterior.
O pagamento é feito em uma única vez, antes do final do mês seguinte ao término do trimestre fiscal.
Cálculo anual:
As empresas podem optar por calcular sua receita tributável anualmente, em vez de trimestralmente. No entanto, o pagamento do imposto é feito a cada mês (o prazo é o último dia útil do mês seguinte). Nesse caso, as empresas, para determinar o valor a ser pago, não devem basear o cálculo do imposto devido no valor calculado no ano anterior (como em muitos países ocidentais), mas devem calcular um resultado estimado, com base no faturamento do ano atual.
O cálculo do imposto de renda estimado é feito a partir do faturamento bruto (mais, quando aplicável, ganhos/perdas na venda de ativos e outras receitas recebidas) de cada atividade, aos quais aplicamos as seguintes alíquotas:
- 8% para empresas industriais e comerciais,
- 32% para serviços,
- 1,6% para empresas que vendem combustíveis e gás natural,
- 8% para serviços médicos e transporte industrial,
- 16% para outros serviços de transporte,
- 16% para instituições financeiras.
Essas alíquotas se aplicam ao faturamento (do qual devem ser retiradas vendas canceladas, descontos incondicionais e o imposto sobre produtos industrializados - IPI - recolhido nas vendas).
Ao resultado desse primeiro cálculo, é necessário adicionar os ganhos na venda de ativos, a receita financeira e a receita excepcional.
A diferença entre o valor do imposto mensal pago e o valor final calculado após o fechamento do ano fiscal será uma "correção" a ser ajustada no ano seguinte. O valor dessa "correção" deve ser comunicado por meio de um aplicativo de software dedicado disponível no site da Receita.
Por que escolher o cálculo trimestral em vez do cálculo anual; ou vice-versa?
Relatório de perdas:
No caso de prejuízos líquidos acumulados no balanço patrimonial, é possível reduzir o imposto corporativo do ano corrente compensando o lucro atual com prejuízos passados.
Prejuízos passados podem ser aplicados para reduzir o Imposto de Renda da Pessoa Jurídica futuro, e devem ser divulgados e explicados no LALUR.
O uso de prejuízos anteriores para diminuir a carga tributária do ano corrente é limitado a 30% do lucro líquido do ano atual.
Por exemplo, uma empresa que obtém um lucro de 100 R$ durante o ano de 2020, e com uma perda acumulada de 200 R$ no balanço patrimonial, estará autorizada a diminuir sua base de cálculo em um máximo de 30 R$. O imposto corporativo será calculado sobre 70 R$. Restarão 170 R$ de perda acumulada, que poderão ser utilizados nos anos seguintes.
Exemplo:
1. Resultado líquido tributável de 2020 – antes da compensação de perdas de anos anteriores
100,000
2. Perdas de anos anteriores – Parte B do LALUR
200,000
3. Valor máximo das perdas de anos anteriores utilizadas (100.000 x 30%)
30,000
Não há limite de tempo para usar esses prejuízos acumulados.
Como mencionado acima, para o método de cálculo trimestral da renda tributável, cada trimestre é considerado um período separado. Isso significa que – dentro do mesmo ano fiscal – o Imposto de Renda da Pessoa Jurídica pago em relação a um trimestre não pode ser compensado com trimestres seguintes. Assim, com o método trimestral, você pode acabar com uma carga tributária maior (mas você recebe um crédito tributário)!
A compensação retroativa de prejuízos não é permitida.
Exemplo de cálculo do Imposto Corporativo:
